近期，在我G 稅務(wù)報(bào)上刊登了一則爭議事例，案情是這樣的：某公司因市區(qū)規(guī)劃需求拆遷，ZF 向其付出拆遷補(bǔ)償款，首要觸及土地使用權(quán)、房子所有權(quán)的補(bǔ)償?shù)?。該公司獲得的補(bǔ)償款是否需求交納增值稅?

　　兩種了解

　　依據(jù)事例的解讀，咱們發(fā)現(xiàn)有兩種了解：

　　1. 將拆遷補(bǔ)償款視為是企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為交納增值稅。

　　2. ZF 拆遷行為不歸于正常的買賣行為，企業(yè)獲得的拆遷補(bǔ)償款不該當(dāng)確定為是出售不動(dòng)產(chǎn)獲得的應(yīng)稅對價(jià)。

　　當(dāng)然，這兩種了解都以必定的道理，歸根到底仍是因?yàn)槲褿 稅法關(guān)于“拆遷補(bǔ)償款”怎么征收增值稅沒有清晰的規(guī)則，才發(fā)生上述爭議。

　　法律依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡方針的規(guī)則》：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅”“(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”

　　從上述規(guī)則，能夠看出ZF 對土地使用權(quán)付出的補(bǔ)償款是免征增值稅的。但實(shí)踐中，拆遷補(bǔ)償款并不僅僅是對土地使用權(quán)的補(bǔ)償，或許還包含：建筑物、構(gòu)筑物、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)的補(bǔ)償。關(guān)于其他類型的補(bǔ)償，稅法并沒有清晰規(guī)則，所以各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法也不共同。

　　1、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀念

　　湖北G 稅以為：交稅人將G 有土地使用權(quán)交由土地收買儲(chǔ)藏中心收儲(chǔ)，獲得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，獲得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅。

　　北京G 稅以為：鄉(xiāng)村集體土地因拆遷建造，收到的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)依照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中“對土地所有者出讓土地使用權(quán)免征增值稅”的規(guī)則履行。

　　汕頭G 稅以為：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

　　陜西G 稅以為：ZF 征用土地，歸于“將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”的行為，單位和個(gè)人收到拆遷補(bǔ)償款免征增值稅。但一起以為，收到非ZF 部分付出的土地租金及補(bǔ)償款，按“不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營租借服務(wù)”交納增值稅。

　　2、F票的問題

　　福建G 稅以為：企業(yè)獲得房子拆遷補(bǔ)償款歸于出售土地使用權(quán)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入出售額一起征收增值稅，能夠開具增值稅F票。

　　安徽G 稅以為：開發(fā)單位代大街發(fā)放拆遷補(bǔ)償款，款由ZF 經(jīng)過大街轉(zhuǎn)賬給開發(fā)企業(yè)，開發(fā)企業(yè)代大街向被拆遷戶發(fā)放，但大街(ZF )要求開發(fā)企業(yè)就收到的拆遷補(bǔ)償款向其開具F票，此刻開發(fā)企業(yè)對受托代發(fā)的拆遷補(bǔ)償款能夠開具增值稅一般F票，開票時(shí)應(yīng)在補(bǔ)白里注明拆遷補(bǔ)償款(不交稅)。

　　觀念

　　從各地G 稅的實(shí)踐來看，關(guān)于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡方針的規(guī)則》現(xiàn)已清晰的規(guī)則，咱們的操作處理是共同的：即土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

　　在此基礎(chǔ)上，咱們推斷除土地使用權(quán)的補(bǔ)償免稅以外，其他的補(bǔ)償款應(yīng)歸于應(yīng)稅收入，但這一點(diǎn)并沒有在稅法中予以清晰規(guī)則，各地履行的口徑也不共同。別的，關(guān)于F票的問題，一般一般的了解對錯(cuò)增值稅應(yīng)稅行為是不必開具F票的，開具F票后盡管注明(不交稅)，那是否就真的不交稅了呢?這樣的F票有沒有遍及的適用效能，現(xiàn)在還沒有全G 一致的規(guī)則。因而很難掃除日后不被追交稅款的危險(xiǎn)。

　　附錄——

　　房子拆遷補(bǔ)償款該不該交納增值稅<我G 稅務(wù)報(bào)>

　　獲得的房子拆遷補(bǔ)償款是否應(yīng)該交納增值稅，因?yàn)橄嚓P(guān)方針規(guī)則不清晰，使得實(shí)操中存在不同的定見。

　　事例

　　某公司因市區(qū)規(guī)劃需求拆遷，ZF 向其付出拆遷補(bǔ)償款，首要觸及土地使用權(quán)、房子所有權(quán)的補(bǔ)償?shù)?。該公司獲得的補(bǔ)償款是否需求交納增值稅，實(shí)操中存在爭議。

　　剖析

　　一種定見以為，除土地使用權(quán)補(bǔ)償外，該公司獲得的補(bǔ)償款歸于增值稅交稅規(guī)模。另一種定見以為，《財(cái)政部、G 家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的告訴》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱36號(hào)文件)沒有對房子拆遷補(bǔ)償交納增值稅予以清晰。因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)不清晰，因而對房子補(bǔ)償費(fèi)不該交稅。

　　一 種定見以為，對房子拆遷補(bǔ)償款應(yīng)該交稅。依據(jù)36號(hào)文件附件1第十條的規(guī)則，出售服務(wù)、無形資產(chǎn)或許不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或許不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)獲得ZF 對房子拆遷合理對價(jià)的補(bǔ)償，具有商業(yè)性，歸于有償拋棄所有權(quán)行為，與轉(zhuǎn)讓房子所有權(quán)即出售不動(dòng)產(chǎn)沒有實(shí)質(zhì)差異。一起，36號(hào)文件第十四條規(guī)則了無償提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)視同出售的景象。這意味著，無論是有償仍是無償，除無償用于公益事業(yè)等特別規(guī)則外，只要是對外提供房子所有權(quán)和土地使用權(quán)的，都?xì)w于增值稅的應(yīng)稅規(guī)模。因而，應(yīng)以房子補(bǔ)償額作為計(jì)稅依據(jù)，按出售不動(dòng)產(chǎn)交納增值稅。

　　有的省J 稅務(wù)機(jī)關(guān)對此景象作了清晰，如湖北省G 稅局回答，交稅人將G 有土地使用權(quán)交由土地收買儲(chǔ)藏中心收儲(chǔ)，獲得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入交納增值稅，獲得的其他補(bǔ)償收入免繳增值稅。北京市G 稅局回答，企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補(bǔ)償和一部分現(xiàn)金補(bǔ)償，被拆遷企業(yè)獲得的拆遷補(bǔ)償款(現(xiàn)金補(bǔ)償和房子補(bǔ)償)依照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)交納增值稅。獲得的補(bǔ)償房子若能夠獲得增值稅專用F票，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　別的，依據(jù)36號(hào)文件附件3的規(guī)則，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者歸于免征增值稅規(guī)模。交稅人能夠拋棄享用免稅優(yōu)惠，一旦拋棄就要交稅，也從另一個(gè)旁邊面闡明房子征收補(bǔ)償費(fèi)歸于應(yīng)納增值稅規(guī)模。

　　第二種定見以為，對房子拆遷補(bǔ)償款不該交稅。正常商業(yè)買賣買賣雙方自在出價(jià)、自愿成交，而房子拆遷補(bǔ)償，從方針、方法、補(bǔ)償?shù)确矫婢蒢F 規(guī)則，企業(yè)沒有自行挑選的權(quán)力，因而，企業(yè)獲得拆遷補(bǔ)償和正常出售行為有實(shí)質(zhì)的差異。一起，補(bǔ)償雖有對價(jià)，但對價(jià)并不必定是應(yīng)稅行為，也不是交納增值稅的充要條件，交稅與否與獲得對價(jià)沒有必然聯(lián)系。

　　并且，在商業(yè)買賣過程中，不依附于增值稅應(yīng)稅行為而獨(dú)立存在的補(bǔ)償款，不歸于增值稅的交稅規(guī)模。上述公司盡管獲得了ZF 的房子拆遷補(bǔ)償款，但這種拆遷補(bǔ)償款不是跟著服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的出售而發(fā)生，不能據(jù)此確定該公司收取補(bǔ)償款的行為構(gòu)成“有償”，且該公司并未將不動(dòng)產(chǎn)交付給ZF ，不構(gòu)成“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)”。因而，該公司的行為不構(gòu)成出售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為。

　　36號(hào)文件附件1第十條清晰規(guī)則，出售不動(dòng)產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的事務(wù)活動(dòng)。拆遷補(bǔ)償歸于房子不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的滅失，并非轉(zhuǎn)讓，滅失物權(quán)的行為未歸入交稅規(guī)模。一起，第十四條所規(guī)則的，視同出售服務(wù)、無形資產(chǎn)或許不動(dòng)產(chǎn)的景象中，不包含企業(yè)獲得房子拆遷補(bǔ)償，稅法沒有清晰規(guī)則則歸于不交稅規(guī)模。

　　主張

　　方針不清晰形成履行中發(fā)生誤差，也或許導(dǎo)致征納對立。為此，主張財(cái)稅部分對此予以清晰。不僅是房子補(bǔ)償，還有拆遷中的設(shè)備丟失、罷工丟失、安置費(fèi)等補(bǔ)償要不要征增值稅，怎么交稅，應(yīng)予以清晰，便于實(shí)務(wù)操作，躲避涉稅危險(xiǎn)。