全民創(chuàng)業(yè)、大眾創(chuàng)業(yè)”正持續(xù)推動(dòng)，8月19日的G 務(wù)院辦公廳常務(wù)會(huì)又決策，將對(duì)小型微利企業(yè)遞減征繳所得稅的年應(yīng)納稅額限制由20萬余元提高30萬余元。

　　見到這則信息，許多人到思索“實(shí)行時(shí)間從2015年10月1日起止到2017年12月31日”，在以本年度個(gè)人所得為測算企業(yè)的狀況下，該如何解決當(dāng)初的個(gè)人所得稅事宜？

　　伴隨著G 家財(cái)政部、G 稅總局[新浪微博]《有關(guān)進(jìn)一步擴(kuò)張小型微利企業(yè)個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠范疇的通告》(稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào))于前不久公布，“自2015年10月1日起止2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅額在20萬余元到30萬余元(含30萬余元)中間的小型微利企業(yè)，其個(gè)人所得減征50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅”、“其2015年10月1日至2015年12月31白天的個(gè)人所得，依照2015年10月1今后的運(yùn)營月數(shù)占其2015本年度運(yùn)營月數(shù)的占比測算”等要求，使實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)2015本年度不一樣時(shí)間段的應(yīng)納稅額的方式足以確立。但真實(shí)記稅時(shí)，卻也有幾個(gè)必須理清的事宜。

　　一、小型微利企業(yè)的個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠

　　“滿足條件的小型微利企業(yè)”是所得稅中的一類特殊經(jīng)營者，《所得稅法》以及條例全文要求，從業(yè)國家非限定和嚴(yán)禁制造行業(yè)，本年度應(yīng)納稅額不超出30萬余元，從事總數(shù)不超出100人，總資產(chǎn)不超出3000萬余元的制造業(yè)企業(yè)；從事總數(shù)不超出80人，總資產(chǎn)不超出1000萬余元的別的公司，為“滿足條件的小型微利企業(yè)”，可用20%的特惠征收率。

　　在操作實(shí)務(wù)中被稱作“小中小企業(yè)”則就是指年應(yīng)納稅額不超出一定額度，在享有降低征收率(減征20%征收率)的基本上，還給與其個(gè)人所得減征50%記入應(yīng)納稅額的遞減繳稅特惠的的小型微利企業(yè)。依照G 家財(cái)政部、G 稅總局《有關(guān)小型微利企業(yè)個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠的通告》(稅務(wù)總局〔2015〕34號(hào))要求，從2015年起，享有此項(xiàng)特惠的應(yīng)納稅額限制為20萬余元。不久公布的稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)文檔又要求從2015年10月起，限制提高至30萬余元。

　　二、繳稅本年度定義及年應(yīng)納稅額

　　民法要求，公司每一繳稅本年度的收益總金額，扣減不征稅收入、不征稅收入、各類扣減及其容許填補(bǔ)的之前年度虧本后的賬戶余額，為應(yīng)納稅額。

　　所得稅按繳稅本年度測算。繳稅本年度自陽歷1月1日起止12月31日止。公司在一個(gè)繳稅本年度正中間開張，或是停止生產(chǎn)經(jīng)營，使該繳稅本年度的具體經(jīng)營期不夠十二個(gè)月的，理應(yīng)因其具體經(jīng)營期為一個(gè)繳稅本年度。公司依規(guī)結(jié)算時(shí)，理應(yīng)以結(jié)算期內(nèi)做為一個(gè)繳稅本年度。

　　三、新政策對(duì)2015年所得稅計(jì)算的危害

　　因?yàn)槊穹ㄒ?ldquo;所得稅按繳稅本年度測算。繳稅本年度自陽歷1月1日起止12月31日止”，而稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)文檔則要求從2015年10月起，本年度應(yīng)納稅額不超出30萬余元的享有“小中小企業(yè)”的遞減繳稅特惠，那麼在2015年1月至9月，能享有“小中小企業(yè)”的遞減繳稅特惠的本年度應(yīng)納稅額依然為不超出20萬余元。這樣一來，就出現(xiàn)“一個(gè)本年度中以2個(gè)收入額規(guī)范來判斷可否遞減繳稅”的局勢。

　　(一)公司年應(yīng)納稅額超出30萬余元的，可用25%的稅額計(jì)算公式應(yīng)交所得稅。

　　(二)滿足條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅額不超出20萬余元(含)的，仍然按稅務(wù)總局〔2015〕34號(hào)文檔實(shí)行，將要個(gè)人所得遞減記入年應(yīng)納稅額，可用20%的稅額計(jì)算公式應(yīng)交所得稅。

　　(三)從2015年10月起，滿足條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅額在20萬余元到30萬余元(含)中間的，將個(gè)人所得遞減記入年應(yīng)納稅額，可用20%的稅額計(jì)算公式應(yīng)交所得稅。

　　例示1：某小型微利企業(yè)2015年應(yīng)納稅額為24萬余元，其2015本年度應(yīng)交所得稅為4.2萬余元，實(shí)際測算以下：

　　計(jì)算方法一(按段立即測算具體應(yīng)交稅額)：

　　(1)2015年1～9月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　應(yīng)納稅額=24(萬)&pide;12(月)×9(月)＝18萬余元

　　應(yīng)交所得稅=18萬余元×20%＝3.6萬余元

　　(2)2015年10～12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　應(yīng)納稅額=24(萬)&pide;12(月)×3(月)＝6萬余元

　　應(yīng)交所得稅=6萬余元×50%×20%＝0.6萬余元

　　(3)2015本年度具體應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　3.6萬余元＋0.6萬余元＝4.2萬余元

　　計(jì)算方法二(為申報(bào)所得稅申報(bào)表而間接性測算具體應(yīng)交稅額)：

　　(1)2015本年度未享有一切特惠的應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　24(萬)×25%＝6萬余元

　　(1)2015本年度享有小型微利企業(yè)征收率特惠的減免稅：

　　24(萬)×5%＝1.2萬余元

　　(2)2015本年度享有減少征收率和遞減繳稅特惠的減免稅：

　　24(萬)&pide;12(月)×3(月)×50%×20%＝0.6萬余元

　　(3)2015本年度具體應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　6萬－(1.2萬+0.6萬)＝4.2萬余元

　　因?yàn)轭A(yù)繳稅款是按當(dāng)初總計(jì)營業(yè)利潤與一部分納稅調(diào)整融合測算的具體盈利總計(jì)額度測算應(yīng)繳個(gè)人所得稅額，因而，不可以簡易的將四季度的盈利立即套入“降低征收率和遞減繳稅”的方式記稅，而應(yīng)依照2015年10月1今后的運(yùn)營月數(shù)占其2015本年度運(yùn)營月數(shù)的占比測算10月至12月的個(gè)人所得。

　　例示2：某小型微利企業(yè)2015年1～9月累計(jì)盈利21萬余元，10～12月累計(jì)盈利12萬余元，2015年總計(jì)資產(chǎn)總額33萬余元扣減可填補(bǔ)的之前年度虧本8萬余元，具體盈利總計(jì)額度為25萬余元，在2016本年度1月預(yù)繳稅款2015年四季度所得稅時(shí)：

　　(1)2015年1～9月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　25(萬)×9/12×20%＝18.75(萬)×20%＝3.75萬余元

　　(2)2015年10～12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　25(萬)×3/12×50%×20%＝0.625萬余元

　　(3)2015本年度全年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　3.75(萬)+0.625(萬)＝4.375萬余元

　　(4)預(yù)繳稅款2015年四季度所得稅

　　將全年度應(yīng)交所得稅4.375萬余元扣減“具體已預(yù)繳稅款的個(gè)人所得稅額”，即是“本季度具體需補(bǔ)(退)個(gè)人所得稅額”。

　　例示3：某小型微利企業(yè)2015年4月開張，4～12月應(yīng)納稅額為27萬余元，則該公司2015年的應(yīng)納稅額就為27萬余元，并非將27萬余元按9月再換算出12月的應(yīng)納稅額36萬余元。其2015年10月1今后的運(yùn)營月數(shù)為3月，2015本年度運(yùn)營月數(shù)為9月，2015本年度應(yīng)交所得稅為4.5萬余元，實(shí)際測算以下：

　　(1)2015年4～9月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　27(萬)×6/9×20%＝18(萬)×20%＝3.6萬余元

　　(2)2015年10～12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　27(萬)×3/9×50%&t imes;20%＝9萬×50%×20%＝0.9萬余元

　　(3)2015本年度全年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅額：

　　3.6(萬)+0.9(萬)＝4.5萬余元

　　例示4：某公司2015年11月開張，11月至12月的應(yīng)納稅額為28萬余元，則該公司2015年的應(yīng)納稅額就為28萬余元，2015年10月1今后的運(yùn)營月數(shù)和2015本年度運(yùn)營月數(shù)均為2月，其2015本年度應(yīng)交所得稅為2.8萬余元，實(shí)際測算以下：

　　28(萬)×2/2×50%×20%＝2.8萬余元

　　根據(jù)左右好多個(gè)實(shí)例的測算，基礎(chǔ)能夠 把握稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)文檔及稅務(wù)總局〔2015〕34號(hào)文檔針對(duì)“小中小企業(yè)”應(yīng)交所得稅計(jì)算的對(duì)接，非常是2個(gè)文檔要求的政策優(yōu)惠的應(yīng)用。而執(zhí)行稅務(wù)總局〔2015〕99號(hào)文檔要求優(yōu)惠促銷現(xiàn)行政策，重要有二點(diǎn)：

　　一是，依照2015年10月1今后的運(yùn)營月數(shù)占其2015本年度運(yùn)營月數(shù)的占比測算其2015年10月至12月間的個(gè)人所得。

　　二是，公司在一個(gè)繳稅本年度正中間開張，或是停止生產(chǎn)經(jīng)營，使該繳稅本年度的具體經(jīng)營期不夠十二個(gè)月的，理應(yīng)因其具體經(jīng)營期為一個(gè)繳稅本年度，請(qǐng)別把不夠十二個(gè)月的應(yīng)納稅額按具體運(yùn)營月去換算出十二個(gè)月的應(yīng)納稅額。

三是，一個(gè)公司可否享有降低征收率和遞減繳稅的“小中小企業(yè)”特惠，其應(yīng)納稅額指標(biāo)值是其本年度所有應(yīng)納稅額，并非以扣減2015年10月至12月的個(gè)人所得后的賬戶余額，再做為年應(yīng)納稅額來分辨別的月是不是超出20萬余元。換句話說，2015本年度應(yīng)納稅額不超出30萬余元但高于20萬余元的，全年度可享有降低征收率(減征20%征收率)的特惠，但只能10月至12月的個(gè)人所得能夠 享有遞減繳稅(個(gè)人所得減征50%記入應(yīng)納稅額)的特惠，別的月的個(gè)人所得則不可以享有遞減繳稅的特惠。

　　表明事宜：因?yàn)樾抡叱雠_(tái)的調(diào)節(jié)，在2016年1月怎樣申報(bào)2015年四季度的《所得稅月(季)度預(yù)繳稅款所得稅申報(bào)表》，需等候G 稅總局公布有關(guān)申報(bào)表明的填補(bǔ)文檔，對(duì)G 稅總局2015年第31號(hào)公示的申報(bào)要求開展改動(dòng)后，再上述申報(bào)。但小編能夠 毫無疑問的是，申報(bào)表明針對(duì)銷售毛利超出30萬余元的預(yù)繳稅款申請(qǐng)，將改成“預(yù)繳稅款時(shí)總計(jì)具體銷售毛利超出30萬余元的，應(yīng)終止享有遞減繳稅政策優(yōu)惠而改按25%的征收率預(yù)繳稅款所得稅”，而并非簡易效仿2015年第31號(hào)公示“應(yīng)終止享有遞減繳稅政策優(yōu)惠而改按20%的征收率預(yù)繳稅款所得稅”的申報(bào)表明。（來源于：中G 稅務(wù)報(bào)）